2010年國(guó)家司法考試備考之財(cái)稅法

　　一、稅法概述

　　1、稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　稅收之特征：（1）重復(fù)性，（2）無(wú)償性，（3）固定性。

　　2、稅收的構(gòu)成要素。

　　（1）征稅主體指代表國(guó)家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財(cái)政局和海關(guān)。

　　（2）納稅主體：指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。

　　（3）征稅客體：指征稅主體，納稅主體共同指向的對(duì)象。

　　（4）稅目：指各稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。

　　（5）計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

　　（6）稅率：是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入。

　　（7）納稅環(huán)節(jié)：指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　（8）納稅期限：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

　　（10）納稅地點(diǎn)：指繳納稅款的地方。

　　（11）減免和加征：減免稅是對(duì)納稅義務(wù)的減輕或免除，加征是指按規(guī)定稅率計(jì)算出稅款后再加征一定成數(shù)。

　　（12）違法處理：是指稅法規(guī)定的對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的處罰措施。

　　（13）稅務(wù)糾紛處理：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民法院依法處理因適用稅法發(fā)生爭(zhēng)議的行為。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)因適用稅法發(fā)生爭(zhēng)議，納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的決定，可以依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴。

　　二、增值稅

　　1、概念

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅

　　是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2、特征

　　①征稅對(duì)象是法定的增值額；②稅負(fù)公平合理；③道道征稅，稅不重征。

　　3、征稅范圍

　　我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的。

　　三、消費(fèi)稅

　　1、概念

　　消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅。

　　2、特征

　　①征稅范圍具有選擇性；②稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；③征收環(huán)節(jié)多具單一性；④征收方式靈活簡(jiǎn)便。

　　3、征稅范圍。

　　①對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火；②奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；③高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車。④不能再生和不可替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油；⑤具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

　　四、營(yíng)業(yè)稅

　　1、概念

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅；它發(fā)生在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)、流通過(guò)程中，是對(duì)所獲得的商品經(jīng)營(yíng)、非商品服務(wù)收入征收的一種流轉(zhuǎn)。

　　2、特征

　　①征收范圍廣；②稅目、稅率主要按行業(yè)設(shè)置；③稅率低而均衡。

　　3、征稅范圍

　　交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂(lè)和旅店、租賃等服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　五、所得稅

　　1、概念

　　又稱收益稅，指以納稅人的收益額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。

　　2、特征

　　（1）征稅對(duì)象是收益額；②所得稅是一種直接稅；③稅負(fù)公平合理。

　　3、種類

　　（1）企業(yè)所得稅；②外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；③個(gè)人所得稅；④農(nóng)業(yè)稅

　　六、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅比較

　　七、稅款征收管理

　　1稅務(wù)管理

　　（1）稅務(wù)登記

　　（2）賬薄、憑證管理

　　①?gòu)氖律�產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)依照規(guī)定自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬薄。

　　②憑證管理。發(fā)票的印制領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷應(yīng)符合法律、法規(guī)的規(guī)定

　　（3）納稅申報(bào)

　　納稅人和扣繳義務(wù)人必須在法定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可延期申報(bào)。

　　2、稅款征收

　　（1）稅款征收方式：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收

　　（2）稅款繳納管理。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納或解繳外，從滯納之日起加收千分之二的滯納金。但納稅人確有困難的，經(jīng)其申請(qǐng)，并由縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可延期納稅，但延期最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　（3）稅收保全

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)地認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其繳納稅款的限期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以下保全措施：①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　（4）稅收強(qiáng)制執(zhí)行

　　對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　（5）稅款的退還、補(bǔ)繳和追征

　　①退還　納稅人多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)，可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)立即退還。

　　②補(bǔ)繳　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是，不得加收滯納金。

　　③因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征；如少繳稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到10年。納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅　、抗稅的，追征期為無(wú)限期。

　　（6）限制出境

　　欠繳稅款的人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保、未結(jié)算稅款，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻其出境。

　　八、會(huì)計(jì)法

　　（一）會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定

　　1、會(huì)計(jì)年度

　　自公歷1月1日至12月31日

　　2、記帳本位幣

　　會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　3、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的要求

　　會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)立，不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬薄；會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)與實(shí)物、款項(xiàng)相符，與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)賬薄之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符，會(huì)計(jì)賬薄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。

　　（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　1、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

　　（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　（4）會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　2、國(guó)家監(jiān)督

　　（1）財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督

　　（2）審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督按照其職責(zé)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　3、社會(huì)監(jiān)督

　　九、審計(jì)法

　　（一）適用范圍

　　國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。

　　（二）審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制

　　國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。具體而言，包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)和派出機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要可以派出審計(jì)特派員。

　　審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。