2012年咨詢師考試政策分析與評價講義117

    四、成本與費用

    （一）成本與費用的概念

    費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。在項目財務分析中，將管理費用、財務費用和營業費用這三項費用與生產成本合并為總成本費用。

    （二）成本與費用的種類

    1.按其計算范圍可分為單位產品成本和總成本費用；

    2.按成本與產量的關系分為固定成本和可變成本；

    3.按會計核算的要求有生產成本或稱制造成本；

    4.按財務分析的特定要求有經營成本。

    （三）成本與費用估算要求

    （1）成本與費用的估算，原則上應遵循國家現行《企業會計準則》和（或）《企業會計制度》規定的成本和費用核算方法，同時應遵循有關稅法中準予在所得稅前列支科目的規定。當兩者有矛盾時，一般應按從稅的原則處理。

    （2）結合運營負荷，分年確定各種投入的數量，注意成本費用與收入的計算口徑對應一致。

    （3）合理確定各項投入的價格，并注意與產出價格體系的一致性。

    （4）各項費用劃分清楚，防止重復計算或低估漏算。

    （5）成本費用估算的行業性很強，應注意根據項目具體情況增減其構成科目或改變名稱，反映行業特點。

    （四）總成本費用估算

    總成本費用是指在一定時期（項目評價中一般指一年）為生產和銷售產品或提供服務而發生的全部費用。

    總成本費用的構成和計算通常由以下兩種公式表達：

    （1）生產成本加期間費用法

    總成本費用=生產成本+期間費用

    其中：生產成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資或薪酬+其他直接支出+制造費用

    期間費用=管理費用+財務費用+營業費用

    項目評價中一般只考慮財務費用中的利息支出，上式可改寫為：

    期間費用=管理費用+利息支出+營業費用

    （2）生產要素估算法

    總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資或薪酬+折舊費+攤銷費+修理費+利息支出+其他費用

    這種方法是從估算各種生產要素的費用入手匯總得到項目總成本費用，而不管其具體應歸集到哪個產品上。采用這種估算方法，不必考慮項目內部各生產環節的成本結轉，同時也較容易計算可變成本、固定成本和增值稅進項稅額。

    2.總成本費用各分項的估算要點（以生產要素估算法為例）

    （1）外購原材料、燃料及動力費

    需要的基礎數據：

    1）相關專業所提出的外購原材料和燃料動力年耗用量。

    2）選定價格體系下的預測價格，應按入庫價格計算；或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。

    3）適用的增值稅稅率。

    （2）工資或薪酬

    工資或薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。

    按照生產要素估算法估算總成本費用時，所采用的職工人數為項目全部定員。

    執行新《企業會計準則》的項目（企業），應當用“職工薪酬”代替“工資”，職工薪酬包括：

    1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

    2）職工福利費；

    3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

    4）住房公積金；

    5）工會經費和職工教育經費；

    6）非貨幣性福利；

    7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

    8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

    確定工資或薪酬時需考慮以下因素：