8. 案例分析題八（企業部分  ）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
　　匯源股份有限公司（以下簡稱匯源公司）是一家從事飲料生產的上市公司，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。
　　（1）2×07年1月1日，匯源公司與下列公司的關系及有關情況如下：
　　①甲公司。匯源公司擁有甲公司65%的有表決權股份。
　　②乙公司。匯源公司擁有乙公司49%的有表決權股份。乙公司董事會由9名成員組成，其中7名由匯源公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規定，董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效實施。
　　③丙公司。丙公司系境內上市公司，匯源公司擁有丙公司36%的有表決權股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司20%、l8%的有表決權股份。匯源公司與丙公司的其他股東之間不存在關聯方關系。
　　④丁公司。匯源公司擁有丁公司70%的有表決權股份。但由于丁公司的經營管理不善，丁公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，丁公司凈資產為負數；匯源公司決定于2×08年對丁公司進行自行清算。
　　（2）匯源公司按照公司長期發展戰略規劃，為優化產業結構，全面提升自身綜合實力，匯源公司在2×07年進行了以下并購：
　　①匯源公司為取得穩定的持續的發展，2×07年8月，匯源公司斥資10000萬元購買了的一家生產水果的棲霞股份有限公司（以下簡稱棲霞公司）100％股份，使其成為匯源公司的全資子公司。合并前兩者無關聯方關系。匯源公司的會計師對合并中取得的資產和負債，按照合并日在棲霞公司的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調整了資本公積；不足沖減的部分，調整留存收益。
　　②2×07年3月1日，匯源公司通過定向發行股票方式取得振青房地產公司60％的股權。籌集資金l0億元，其中需要支付給券商2000萬元。購買日，振青房地產公司可辨認凈資產的公允價值為15億元。為進行該并購，發生的會計、審計服務等相關直接費用1000萬元。2×07年5月1日相關的股權劃轉手續辦理完畢，合并前兩者無關聯方關系。因此，匯源公司確認商譽為1.1億元
　　假定：資料（1）中所述的匯源公司與其他公司的關系及有關情況，除資料（2）所述之外，2×07年度未發生其他變動；除資料（1）、（2）所述外，不考慮其他因素。
　　要求：
　　1.根據資料（1），分析、判斷匯源公司在編制2×07年度合并財務報表時是否應當將甲、乙、丙、丁公司納入合并范圍?并分別說明理由。
　　2.根據資料（2），分析、判斷匯源公司收購棲霞公司合并類型，并說明理由。
　　3.根據資料（2），分析、判斷匯源公司收購棲霞公司的處理是否正確，說明理由。并分析非同一控制下的企業合并中取得的資產和負債入賬價值如何確定。
　　4.根據資料（2），匯源公司對振青房地產公司的購買日是哪一天？并分析說明理由。
　　5. 根據資料（2），匯源公司分析、判斷匯源公司取得振青房地產公司60％的股權計算的商譽是否正確，說明理由。
　　答案：
　　1.應納入匯源公司2×07年度合并財務報表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應納入合并范圍的是乙公司、丙公司。理由：
　　甲公司：匯源公司擁有甲公司65%的有表決權股份。
　　乙公司：匯源公司盡管在乙公司董事會中委派有多數成員，但議事規則中規定董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效，所以不構成單方面的控制。
　　丙公司：匯源公司擁有丙公司36%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制丙公司財務和經營政策。
　　丁公司：由于匯源公司擁有丁公司70%的有表決權股份，盡管屬于自行解散而進行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關系，匯源公司應將丁公司納入合并范圍。
　　2. 《企業會計準則第20號―企業合并》規定，非同一控制下的企業合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。合并前兩者不具有關聯方關系，說明兩者不屬于同一母公司的控制，故匯源公司并購棲霞公司屬于非同一控制下的合并。
　　3.會計處理不正確。
　　理由是： 按照《企業會計準則第20號－－企業合并》，非同一控制下的企業合并中取得的資產和負債入賬價值確定的基礎區分以下幾種不同情況：
　　①合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產(不僅限于被購買方原已確認的資產)，其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
　　②合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。
　　③合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
　　4.購買日是2×07年5月1日。
　　理由是：按照《企業會計準則第20號－－企業合并》第五條和第十條規定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期。同時滿足下列條件的，通常可認為實現了控制權的轉移：①企業合并合同或協議已獲股東大會等通過；②企業合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準；③參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續；④合并方或購買方已支付了合并價款的大  部分(一般應超過50％)，并且有能力、有計劃支付剩余款項；⑤合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。
　　5. 會計處理不正確。
　　理由是：《企業會計準則第20號―企業合并》規定，非同一控制下的企業合并，如果通過一次交換交易實現的企業合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，購買方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用等直接相關費用也應計入企業合并成本；但與發行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
　　所以，匯源公司對振青房地產公司的合并成本為支付的對價9.8億元與支付的律師等直接相關費用l000萬元之和，即9.9億元。匯源公司取得的振青房地產公司可辨認凈資產公允價值份額為9億元(15×60％)，合并成本為9.9億元，產生的商譽為0.9億元。

　　9. 案例分析題九（行政事業）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
　　審計機關于2008年3月對事業單位甲及其所屬單位乙、丙的2007年度預算執行情況進行審計，該事業單位已納入國庫單一賬戶試點，所屬事業單位乙、丙尚未納入國庫單一賬戶體系。甲、乙、丙單位部分業務具體情況如下：
　　1.甲單位未經財政部門及相關機構同意，對1，600，000元的基本建設支出項目預算進行調整，將其中560，000元用于購置空調、辦公家具等非預算支出；
　　2.2006年底，所屬單位乙將專項經費500，000元，借給企業用于資金周轉，至審計時仍未收回。乙單位會計處理：
　　借： 其他應收款               500000
　　貸： 銀行存款                 500000
　　3.所屬單位丙由于承擔重大省級課題，07年2月份收到撥款900，000元，3月份購入專用設備300，000元、課題費、資料費100，000元，11月份支付鑒定費300，000元，經財政部門同意課題經費結余200，000元轉入事業基金，會計處理：
　　借：撥入專款――XX課題   200000
　　貸：事業結余           200000
　　4.2007年，經財政部門批準，甲單位第一季度基本支出的核定用款計劃數共為3，600，000元，每月為1，200，000元：其中，財政直接支付每月700，000元，用于支付該事業單位財政供養人員的工資；財政授權支付的額度為每月400，000元，用于一般性辦公開支。甲單位未做會計處理。
　　5.2007年2月2日，甲單位當月的授權支付額度400，000元到賬，與核定用款計劃數相符。
　　會計處理：借：銀行存款                    400000
　　貸：財政補助收入               400000
　　6.甲單位收到代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉回的工資發放明細表，當月發放本單位工資850，000元，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶。
　　會計處理：借：事業支出                  850000
　　貸：財政補助收入              850000
　　7.2007年12月，乙單位收到甲單位撥來當月經費360，000元。
　　會計處理：
　　借：銀行存款                    360000
　　貸：上級補助收入               360000
　　8.年終，甲事業單位尚未使用的年終結余用款計劃額度為270，000元，其中財政直接支付結余160，000元，財政授權支付額度結余110，000元，被予以注銷。會計未做出處理。
　　9.2007年底，報經批準同意后，甲單位處置一項投資。該項投資是甲事業單位于2001年投入600，000資金與W企業共同出資成立了一家公司，因管理不善，該公司一直處于微利或虧損的狀態，一直沒有分紅，現將該項投資轉讓給W企業，取得轉讓收入500，000元，甲單位進行如下賬務處理：
　　借：銀行存款            500000，
　　暫付款              100000
　　貸：對外投資            600000
　　要求：①請依據相關法律制度分析判斷以上會計事項是否符合規定？ 說明理由。
　　②如不正確請說明正確處理方法。
　　答案：
　　1.處理不正確。
　　（1）未經審批，甲單位無權擅自調整基建預算，挪用基建資金。
　　（2）購置空調、辦公家具屬于當年未安排預算的支出，事業單位不能辦理無預算、超預算的支出。
　　該單位應立即采取措施，將560000元用于購置空調、辦公家具等非預算支出歸還其原渠道。
　　2.處理不正確。
　　本案例屬于乙單位所屬利用財政資金非法借貸行為。該單位應立即采取措施，盡快收回借給企業用于周轉的資金50萬元，并上交本級財政。收到企業歸還的資金50萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上交本級財政時，借記“應繳預算款”科目。貸記“銀行存款”科目。
　　3.處理不正確。根據《事業單位會計制度》，應轉入事業基金而非事業結余。
　　正確會計分錄如下：
　　收到課題經費時：借：銀行存款900000
　　貸：撥入專項――XX課題900000
　　購買設備、支付資料費用時：
　　借：專款支出               700000
　　貸：銀行存款               700000
　　借：固定資產              300000
　　貸：固定基金               300000
　　項目完成結轉項目結余時：
　　借：撥入專款――XX課題        900000
　　貸：專款支出               700000
　　事業基金――一般基金          200000
　　4.處理正確。
　　5.處理不正確。正確處理是，該事業單位應當依據收到的代理銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》：
　　借：零余額賬戶用款額度     400000
　　貸：財政補助收入          400000
　　6.處理正確。
　　7.處理不正確。根據《事業單位會計制度》，事業單位收到上級撥入的預算資金，應該記入財政補助收入。正確處理是乙單位做出會計分錄：
　　借：銀行存款               360000
　　貸：財政補助收入          360000
　　8.處理不正確。該事業單位應當依據收到的代理銀行轉來的有關票據做出賬務處理：
　　借：財政應返還額度             160000
　　貸：財政補助收入                160000
　　借：財政應返還額度             110000
　　貸：零余額賬戶用款額度           110000
　　9、會計處理不正確。
　　理由：對處置對外股權投資業務，現行事業單位會計準則、制度尚沒有作出明確相關規定，但可以參照相近業務（如對外債券投資）進作賬務處理。甲單位處置該項對外投資損失時，實收金額低于賬面金額部分為10萬元，也就是說，該7萬元已不可能再收回，所以，甲單位不應當將該7萬元的損失作為“暫付款”，而應比照處置對外債券投資業務進行相應的會計處理，即按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，實際金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調整事業基金的明細科目。
　　正確賬務處理：
　　借：銀行存款                  500000
　　其他收入                   100000
　　貸：對外投資                   600000
　　借：事業基金―― 投資基金          600000
　　貸：事業基金―― 一般基金        600000