高級會計實務模擬試卷答案
　　（本試題卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
　　答題要求：
　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
　　2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
　　3.字跡工整、清楚；
　　4.計算出現小數的，保留兩位小數。
　　案例分析題一
　　分析與提示：
　　（1）該企業撤并會計機構有違法之處。根據《會計法》的規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決于以下原因：一是單位規模的大小；二是經濟業務和財務收支的繁簡；三是經營管理的要求。所以，做為大型企業，規模大，應單獨設置會計機構。
　　任命王某為會計主管人員有違法之處。根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業技術職務資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會計主管人員。
　　由王某的女兒擔任出納工作，也是違法的。依據《會計工作規范》的要求，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度，其中會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。因此，王某做為會計主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。
　　（2）該企業在辦理會計工作交接中有違法之處。根據《會計法》的規定，會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續時，由單位領導人負責監交。而該企業則是由人事科長進行監交，不符合法律規定。
　　（3）廠長指使會計李紅在會計報表上做一些“技術處理”、致使公司由虧損變為盈利的行為屬于授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的違法行為。構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降撤職、開除的行政處分。
　　（4）李紅違反了誠實守信、客觀公正、堅持準則的職業道德。
　　（5）該企業對購買計算機的發票的處理不符合法律規定。因為，法律規定，原始憑證記載的各項內容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業購買計算機的發票是金額有錯誤，不能更正而應重開。
　　（6）暢藍日化公司將自產的化妝品捐贈給某藝術團而不納稅的行為不正確。將自產的貨物無償贈送他人視同銷售，且屬于應稅化妝品，應繳增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅。
　　案例分析題二
　　分析與提示：
　　（1）BA公司“由財務負責人對內部會計控制的建立、健全及有效實施負責”不妥。違背《內部會計控制規范—基本規范（試行）》第5條的規定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。
　　（2）BA公司內部會計控制制度建立所遵循的原則存在問題：
　　1）BA公司“內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力”不正確。內部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力（《內部會計控制規范—基本規范（試行）》第7條）。
　　2）BA公司“內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業務及相關崗位”不正確。內部會計控制應當涵蓋的單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位（《內部會計控制規范—基本規范（試行）》第7條）。
　　3）BA公司“內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”違背了及時性原則。內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（《內部會計控制規范—基本規范（試行）》第7條）。
　　（3）BA公司內部會計控制執行中存在如下缺陷：
　　1）關于貨幣資金管理：“未列入預算的其它財務開支均由總裁審批”不正確。未列入預算的其它財務開支必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的或者重要貨幣資金的支付業務應實行集體決策和審批。
　　2）關于籌資業務：“公司財會部門負責擬定籌資方案，由總裁進行籌資決策”不妥。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯簽。決策過程應有完整的書面記錄。
　　3）關于材料采購：首先，公司應加快原始單據的傳遞，保證財務信息的及時性；其次，平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制。再次，“對于重要和技術性較強的采購業務，由公司總裁做出決策”存在缺陷。對于重要和技術性較強的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
　　4）關于銷售與收款業務：首先，“為了增加銷售過程的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”不妥，容易產生銷售環節的舞弊。BA公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執行。其次，允許銷售業務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當制定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。再次，特殊的重要銷售業務由總裁一人做出決策不夠合理。對于超出單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
　　5）關于對外投資：“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”違背了不相容崗位相互分離控制原則。對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
　　6）關于《擔保管理制度》：“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、中止和保管工作，同時對擔保業務發生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監督制度”違背了不相容崗位分離控制的要求。《內部會計控制規范—擔保（試行）》第5條規定：“單位應當對擔保業務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。擔保業務不相容崗位至少包括：①擔保業務的評估與審批；②擔保業務的審批與執行。單位不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。”
　　（7）關于預算管理：“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調整）和預算考核；公司綜合辦公司負責預算的審批，各業務部門負責預算的執行”存在嚴重缺陷。首先，公司股東大會（股東會）或類似最高權力機構負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。其次，財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（含預算調整）。財務會計部作為單位預算管理部門，主要負責擬訂預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構審批，組織下達預算，協調、解決預算編制和執行中的問題，考核預算執行情況并督促完成預算目標。再次，單位內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務預算的編制、執行、控制、分析，配合預算管理部門做好單位總預算的綜合平衡、控制、分析、考核。
　　案例分析題三
　　分析與提示：
　　（1） 假設并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/（長期負債+股東權益）]，把以次計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
　　B公司的資本額=長期負債+股東權益=500（萬元）
　　并購后B公司：
　　資本收益=500×20%=100（萬元）
　　利息=100×10%=10（萬元）
　　稅前利潤=100-10=90（萬元）
　　所得稅90×33%=29.7（萬元）
　　稅后利潤=90-29.7=60.3（萬元）
　　同類上市公司（A公司）的市盈率=15
　　B公司的價值=60.3×15=904.5（萬元）
　　（2） A公司每股收益=268/100=2.68（元）
　　企業價值=每股收益×市盈率×股數
　　A公司價值=2.68×15×100=4020（萬元）
　　并購收益=5600-（4020+904.5）=675.5（萬元）
　　并購費用50+30+40=120（萬元）
　　并購溢價=12×80-904.5=55.5（萬元）
　　并購凈收益=675.5-55.5-120=500（萬元）
　　由于并購凈收益大于0，A公司并購B公司的方案具有財務可行性。
　　（3）  略