6. 案例分析題六（企業部分）(本題l0分)
　　甲上市公司（本題下稱“甲公司”）20×7年至20×9年與投資相關的資料如下：
　　（1）20×7年1月1日，甲公司支付價款3319.59萬元，從證券市場上購入面值總額為3000萬元的Y公司債券，上述價款中含已到期但尚未支付的利息150萬元。該債券系Y公司于20×5年1月1日發行，期限為5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。債券發行協議同時約定，Y公司在發生規定情況時可以贖回該債券，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買時，預計Y公司不會提前贖回該債券。甲公司將購入的Y公司債券作為持有至到期投資核算，實際年利率為3％。
　　（2）20×9年3月5日，甲公司持有某上市公司限售股權100萬股，由于對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，劃歸為交易性金融資產核算。
　　（3）20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司公開發行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用2200元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4%。20×9年12月31日，由于乙公司發生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，甲公司預計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌，甲公司沖減了資本公積。
　　要求：
　　（1）計算甲公司持有至到期投資的初始投資成本。
　　（2）計算甲公司所持Y公司債券20×7年12月31日的賬面價值。
　　（3）計算甲公司所持Y公司債券20×8年12月31日的賬面價值。
　　（4）分析、判斷甲公司持有某上市公司限售股權的會計處理是否正確，并說明理由。
　　（5）分析、判斷甲公司持有乙公司債券公允價值下降的會計處理是否正確，并說明理由。
　　答案：
　　（1）持有至到期投資按照公允價值初始計量，交易費用計入初始入賬金額，但初始入賬金額不包括已到付息期但尚未領取的債券利息，該利息應當單獨確認為應收利息。所以持有至到期投資的初始投資成本= 3319.59―150=3169.59萬元。
　　（2）甲公司所持Y公司債券20×7年12月31日的賬面價值＝3000＋169.59－（150－3169.59×3％）＝3114.68萬元。
　　（3）甲公司所持Y公司債券20×8年12月31日的賬面價值＝3000＋114．68－（150－3114．68×3％）＝3058.12萬元。
　　（4）不正確。
　　理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號?金融工具確認和計量》的規定， 將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
　　（5）不正確。
　　理由：通常是股票出現了持續下跌，預期短期內不會回轉，或者是發行債券的債務人出現了嚴重的財務困難，短期內不會好轉，出現持續下跌，應判斷為出現了減值跡象，應進行減值測試，如果資產的賬面價值大于未來現金流量現值，應計提減值準備，確認減值損失。

　　7. 案例分析題七（企業部分）(本題l0分)
　　博大股份有限公司（以下簡稱博大公司）是一家從事機械生產的上市公司，自2007年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，銷售商品價格中均不含增值稅，所得稅采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%。2008年2月，博大公司財務部將編制的2007年度財務會計報告提交公司內部審計部門審核。內部審計師在審核中發現以下情況：
　　（1）博大公司2007年1月1日持有一項交易性金融資產，取得成本為2500萬元，2007年12月31日公允價值為3000萬元，財會人員確定產生可抵扣暫時性差異500萬元，確認遞延所得稅資產，減少了所得稅費用125萬元 。
　　（2）博大公司2007年2月1日持有一項可供出售金融資產，取得成本為3000萬元，2007年12月31日公允價值為3500萬元，財會人員確定產生應納稅暫時性差異500萬元，確認遞延所得稅資產，增加了所得稅費用125萬元。
　　（3）2007年12月15日，企業預收一筆款項1000萬元，不符合收入確認條件，確認一項負債，計入預收賬款賬戶；稅法認定此項收入需要確認并計算繳納所得稅，財會人員認為此時預收賬款的賬面價值是1000萬元，計稅基礎是1000萬元，賬面價值等于計稅基礎，不會形成暫時性差異。
　　（4）甲公司于2006年12月31日購入一項環保設備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。財會人員在2007年末確認了遞延所得稅資產10萬元。
　　（5）截至2007年12月31日，博大公司當期為開發新技術發生研究開發支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為1 200萬元。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。財務人員認為：當期發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為800萬元，期末形成無形資產的成本為1 200萬元，其計稅基礎為0萬元，形成應納稅暫時性差異1200萬元。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項（1）中，博大公司財務人員對交易性金融資產的暫時性差異處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
　　2. 分析、判斷事項（2）中，博大公司財務人員對可供出售金融資產的暫時性差異處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。。
　　3.確定事項（3）中，博大公司財務人員對2007年預收賬款賬面價值與計稅基礎不同而產生的暫時性差異的計算是否正確，如不正確請說明正確的處理。
　　4.分析、判斷事項（4）中，博大公司財務人員對2007年固定資產賬面價值與計稅基礎不同而產生的暫時性差異的計算是否正確，如不正確請說明正確的處理。
　　5．分析、判斷事項（5）中，博大公司財務人員對2007年無形資產賬面價值與計稅基礎不同而產生的暫時性差異的計算是否正確，如不正確請說明正確的處理。
　　答案：
　　1.處理不正確。
　　正確處理：資產的賬面價值3000萬元＞計稅基礎2500萬元，其差額為500 萬元，即為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債，增加了所得稅費用125萬元。
　　2.處理不正確。
　　正確處理：資產的賬面價值3500萬元＞計稅基礎3000萬元，其差額為500 萬元，即為應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債，同時調整資本公積，不可以調整所得稅費用。
　　3.處理不正確。
　　正確處理：稅法認定此項收入需要確認，此時預收賬款的賬面價值是1000萬元，計稅基礎=賬面價值1000－未來可扣除的金額1000=0萬元，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異1000萬元。
　　4.會計處理不正確。
　　理由：2007年末資產的賬面價值為180萬元（200－20），其計稅基礎為160萬元（200－40），產生應納稅暫時性差異20萬元。應確認遞延所得稅負債＝20×25％＝5萬元。
　　5.處理不正確。
　　理由：A企業當期發生的研究開發支出中，按照會計規定應予費用化的金額為800萬元，期末形成無形資產的成本為1 200萬元。A企業當期發生的2 000萬元研究開發支出，按照稅法規定可在當期稅前扣除的金額為1 200萬元。所形成無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為1 800萬元，其計稅基礎為1 800萬元，形成可抵扣暫時性差異600萬元。