09年自考會計(jì)制度設(shè)計(jì)筆記第七章

    一、投資的概念和特點(diǎn)

    投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。

    投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（在會計(jì)核算上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計(jì)科目，下面將這一類投資按其會計(jì)科目名稱，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。

    二、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)（領(lǐng)會）

    對外投資職責(zé)分離制度，是指企業(yè)為了達(dá)到各種內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應(yīng)由不同的人員分工處理，不得由一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)流程中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的工作。投資業(yè)務(wù)職責(zé)分離制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面：

    （一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

    對外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應(yīng)相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項(xiàng)目的執(zhí)行通常由主管人員負(fù)責(zé)。

    （二）對外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離

    投資部門中負(fù)責(zé)編制投資計(jì)劃的人要編制一份詳細(xì)的投資計(jì)劃，以便對投資實(shí)施有效的管理。投資計(jì)劃是否有效，需要經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核審批，對外投資計(jì)劃的編制人員與計(jì)劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，以保證審批人員能獨(dú)立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項(xiàng)目，必須通過董事會批準(zhǔn)。

    （三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計(jì)核算人員相分離

    負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價(jià)證券的保管人員。這些人員必須與會計(jì)核算人員相分離。

    1.投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計(jì)核算人員相分離。

    如果負(fù)責(zé)證券購入或出售的人員同時(shí)又負(fù)責(zé)會計(jì)賬務(wù)的處理，可能會發(fā)生負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的人員運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法、歪曲會計(jì)記錄而達(dá)到其挪用和轉(zhuǎn)移有價(jià)證券的目的。因此，負(fù)責(zé)證券購入出售的人員不能同時(shí)擔(dān)任會計(jì)的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會計(jì)記錄的相互核對和控制關(guān)系。

    2.證券保管人員必須與負(fù)責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離。

    為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時(shí)又負(fù)責(zé)投資交易活動的會計(jì)記錄和披露工作。否則同時(shí)任這兩職的人員很可能利用會計(jì)記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實(shí)際情況記錄投資收益，達(dá)到中飽私囊的目的。

    3.參與投資交易活動人員必須與有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作人員相分離。

    企業(yè)自行保管的有價(jià)證券或者其他投資合同等有關(guān)憑證，應(yīng)由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的獨(dú)立人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證會計(jì)賬簿對有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時(shí)能實(shí)現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機(jī)制，以防止工作人員利用職務(wù)之便謀取個(gè)人利益，虛報(bào)有價(jià)證券的損毀、遺失等情況。

    （四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

    對外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任，否則，可能會出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權(quán)力，或者提前處置還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的投資資產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒有投資價(jià)值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資源。

    三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（綜合應(yīng)用）

    持有至到期投資 （包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和出售三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。

    （一）持有至到期投資購入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

    1.由投資業(yè)務(wù)部門編制 “股票或債券投資計(jì)劃建議書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制證券購入通知單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計(jì)部門審批后交出納部門。

    2.出納根據(jù) “證券購入通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿”后存入投資專戶。

    3.出納收到證券公司“交割單”后根據(jù)支票存根及 “證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。

    4.會計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細(xì)賬及其登記簿。

    （二）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

    1.會計(jì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細(xì)賬”。

    2.會計(jì)部門將 “投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門備案。

    （三）持有至到期投資出售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)