2009年高級會計師答疑精華（14）
來源：網絡發布時間：2009-10-12
1、【行政事業單位財務與會計】
問：如果有“撥出專款”時，項目結束時，“撥入專款”科目，“專款支出”科目，“撥出專款”科目對沖，按有關規定結余留歸還單位的轉入事業基金-一般基金，如果需上繳，是不是通過“應繳財政轉戶款”上繳？
答：不是的。根據事業單位會計制度規定.收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入專款”科目、繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時貸方余額反映撥入專款累計數。年終結賬時，對已完工的項目，將撥入專款科目與“撥出專款”、“專項支出”科目對沖，借記“撥入專款”科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理。
例：一個事業單位收到財政部門撥來的專項撥款100萬元，其中有其下屬單位專項撥款20萬元，年底完工，本級單位使用專項撥款70萬元，5萬元上交財政，5萬元留歸單位使用，下屬單位使用15萬元，5萬元收回上交財政。
（1）、收到撥款時：借銀行存款
100
貸撥入專款 100
（2）、轉撥下屬單位專項撥款： 借撥出專款20
貸銀行存款 20
（3）、使用專項撥款資金： 借專款支出 70
貸銀行存款
70
（4）、收到下屬單位上繳的專款 ： 借銀行存款5
貸撥出專款
5
（5）、專款結余上交財政： 借撥入專款100
貸撥出專款
15
專款支出
70
事業基金
5
銀行存款
10
2、【行政事業單位財務與會計】
財政直接支付單位工資的會計處理，模擬題二與三為何結論不一？
模擬二：借：事業支出貸財政補助收入，正確！
模擬三：（8）甲單位處理不正確。依據財政部《行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法》的通知，實行國庫集中支付制的事業單位統發工資（直接支付）時的正確處理是：
借：事業支出 960 000
貸：應付工資――離退休費 960 000
借：應付工資――離退休費 960 000
貸：財政補助收入 960 000
答：在2009年高級會計實務科目考試大綱第64頁有財政直接支付工資的核算規定，對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是，借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目；事業單位的賬務處理是，借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，在考試中遇到類似題目，以大綱為準，不經過應付工資。
3、【行政事業單位財務與會計】
問：政府收支科目中的支出經濟分類的基本建設支出和其他資本性支出有何區別？
答：基本建設支出是反映各級發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施、大型修繕所發生的支出，其他資本性支出是反映非各級發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施、大型修繕所發生的支出。區別主要在于是否是各級發展改革部門集中安排的。另外，行政事業單位按人事部和財政部規定的基本工資和津貼補貼及規定的比例為職工繳納的住房公積金，支出功能科是2290301其他支出住房改革支出住房公積金。
4、 【行政事業單位財務與會計】
問：精講P449第九題之2答案不明白？
答：通過計算三個省節約采購資金比率分別為10%、13.33%、8.33%(計算時比如第一個省全年政府采購預算數與年終政府采購決算數比較節約資金短1000-900=100,同樣另兩個省節約400和500)，再以各省節約資金金額除以各省經費支出數,得到每一元資金節約金額分別為2.5、10、8.33,則由此而來Y省節約最多。
5、【會計】
問：摸擬題2案例6事項（1）持有至到期投資年未攤余成本如何計算的？持有至到期投資初始成本為2088.98萬元(2078.98+10),應收利息為100萬元,利息收入為83.56萬元,2009年年末攤余成本應為:2072.54萬元，（2088.98-100+83.56),但答案為2172.54萬元,請老師解答一下。
答：持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實際利率計算的利息-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。
注冊會計師考試2007年的單選題：20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為(
)。（2007年考題、單選）
A．2 062．14萬元
B．2 068．98萬元
C．2 072．54萬元
D．2 083．43萬元
【答案】C
【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）。
借：持有至到期投資—成本
2000
持有至到期投資—利息調整 88.98
貸：銀行存款 2088.98
借：應收利息 100
貸：投資收益 83.56
持有至到期投資—利息調整
16.44
借銀行存款100
貸應收利息 100
持有至到期投資賬戶的余額=2000+88.98-16.44=2072.54
注意，此例題是分期付息、到期還本債券，摸擬題2案例6事項（1）是到期還本付息債券。該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=2088.98+2088.98*4%=2172.54.
分錄： 借：持有至到期投資—成本
2000
持有至到期投資—利息調整 88.98
貸：銀行存款 2088.98
借：持有至到期投資—應計利息 100（2000*5%）
貸：投資收益 83.56（2088.98*4%）
持有至到期投資—利息調整
16.44（100-83.56）
持有至到期投資賬戶的余額=2000+88.98+100-16.44=2172.54
