| 第四章存貨的核算知識點講解 存貨：企業生產經營過程中持有以備出售，或仍然處在生產過程，或在生產或提供勞務過程中將耗用的材料或物資等。 一、存貨的計價：詳細內容（一）計價基礎：歷史成本計價原則 （二）影響存貨入帳價值的因素： 1.購貨價格：商業折扣；現金折扣 2.購貨費用：運輸費準予扣除的進項稅額不記入存貨成本；商品流通企業的購貨費用列為營業費用，不記入存貨成本。 3.稅金：消費稅、資源稅等的價內稅；增值稅價外稅。 4.制造費用：自制存貨的取得成本。 （三）存貨實際成本的計列方法： 1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入存貨 5.接受捐贈的存貨 6.非貨幣性交易換入存貨 7.抵償債務方式取得的存貨 （四）存貨發出的計價方法 1.先進先出法 2.加權平均法 3.移動平均法 4.后進先出法 5.個別計價法 6.毛利率法 二、原材料的核算：詳細內容（一）實際成本法核算 1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶 2.外購原材料業務： （1）款付料已到 （2）款付料未到 （3）料到款未付 3.發出原材料的核算 4.簡要評價 優點：（1）直接提供材料資金的實際占用額。 （2）直接提供產品生產成本中的實際材料費用數據。 （3）核算結果比較正確。 缺點：（1）材料計價工作量較大。 （2）賬戶中不能反映材料采購業務的成果。 （二）計劃成本法核算 1.有關帳戶： “原材料”（實際成本登記）； “物資采購”（計劃成本登記）； “材料成本差異” 2.“材料成本差異”的月末分配及發出材料的成本調整 本月材料成本差異率= 本月發出原材料應負擔的差異=本月發出原材料計劃成本×本月材料成本差異率 3.評價 優點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業務的成果。 （2）有利于考核各用料部門的經濟效果。 （3）簡化材料收發計價的明細核算工作。 缺點：成本計算的結果因月末成本差異的調整而不準確。 三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細內容（一）包裝物的類型（具體用途）及核算 1.生產領用的包裝物：記入產品生產成本； 2.隨同產品出售不單獨計價的包裝物：營業費用 3.隨同產品出售單獨計價的包裝物：其他業務支出（視同材料銷售） 4.出租包裝物：其他業務支出（副營業務） 5.出借包裝物：營業費用 （二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法 1.一次攤銷法：領用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。 2.分期攤銷法：根據領用低值易耗品的原價和預計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤入成本、費用的方法。 3.五五攤銷法：低值易耗品領用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。 （1）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品 ——在用低值易耗品 ——低值易耗品攤銷 （2）例4—10（P89） 四、委托加工物資的核算：詳細內容（一）委托加工物資實際成本的構成 1.加工中實耗物資的實際成本 2.支付的加工費及往返運輸費 3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅。 注意： （1）增值稅：一般納稅人，負擔增值稅金不記入加工物資成本；小規模納稅人及非應稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。 （2）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續生產應稅消費品產品的，記入“應交稅金—應交消費稅”借方。 （二）核算舉例 例：W公司委托U公司加工B材料（應稅消費品）一批。發出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續生產應稅消費品。有關款項通過銀行結清。 發出原材料： 借：委托加工物資—B 700，000 貸：原材料—A 700，000 支付加工費，計算有關稅金： 增值稅：200000×17%=34000 消費稅： 準予抵扣的消費稅：100000×60%=60000 應記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000 借：委托加工物資——B 240，000 應交稅金——應交消費稅60，000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）34，000 貸：銀行存款334，000 收回委托加工物資 借：原材料940，000 貸：委托加工物資——B 940，000 四、商品存貨的核算：詳細內容（一）核算方法： 1.進價法核算（類似于制造業企業的實際成本法） 2.售價法核算（類似于制造業企業的計劃成本法） （二）賬戶設置： 1.物資采購 2.庫存商品 3.商品進銷差價：售價法核算商品售價與進價之間差異的賬戶。 （三）具體核算 1.商品購進環節：進貨費用記入“營業費用”。 2.商品發出的核算：售價法下還需要計算發出商品應負擔的商品進銷差價。 五、存貨清查結果的核算：詳細內容（一）賬戶設置：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 （二）清查結果的處理： 1.盤盈材料，批準后一般沖減“管理費用”。 2.盤虧毀損材料： （1）定額內損耗：記入“管理費用”； （2）管理不善等原因導致的存貨短缺，記入“管理費用”； （3）自然災害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業外支出”。 六、存貨價值的再確認：詳細內容（一）再確認指會計期末編制資產負債表時，應對存貨價值進行再確認。 （二）再確認的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。 成本：歷史成本 可變現凈值：企業正常生產經營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。 （三）具體會計處理： 1.直接轉銷法 2.備抵法：“存貨跌價準備” 歷年試題 1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經批準后應記入（B） A、“生產成本”賬戶B、“管理費用”賬戶 C、“營業外支出”賬戶D、“其他應收款”賬戶 2.下列項目中，構成企業外購存貨實際成本的有（ABE） A、買價B、運輸途中合理損耗C、入庫后的挑選整理費用 D、一般納稅人支付的增值稅E、外匯價差 3.發出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE） A、先進先出法B、加權平均法C、成本與市價孰低法 D、售價法 4.下列賬戶的余額，應記入資產負債表中“存貨”項目的有（ABCDE） A、“材料成本差異”B、“生產成本”C、“自制半成品” D、“分期收款發出商品”E、“材料采購” E、個別計價法 |
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