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　　公務員考試法律要點解讀--危害稅收征管
　　【重點法條】
　　第二百零一條　納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支 出或 者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。
　　扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十 以上并且數額在一萬元以上的，依照前款的規定處罰。
　　對多次犯有前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。
　　【相關法條】　《刑法》第204條第2款、第211～212條;2002年11月4日 最高人民法院《關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》;最高人民法院 2002年4月8日《關于審理非法生產、買賣武裝部隊車輛號牌等刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第3條第1款。
　　【意思分解】
　　1�北緱l規定的是偷稅罪。其犯罪主體是特殊主體，即僅為納稅人或者扣繳義務人，但其他人可成為本罪的共犯。根據第211條規定，單位也可構成偷稅罪�！—�
　　2�蓖刀愖锏目陀^行為實際上為不繳、少繳應納稅款或不繳、少繳已扣、已收稅款。根據本 條以及上述《偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第1條的規定，本罪客觀方面法定的具體表現方式有五種，一是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，使納稅的真實和直接依據喪失;二是在賬簿上多列支出或不列、少列收入，使應納稅額變少;三是拒不向稅務機關進行納稅申報;四是向稅務機關進行虛假納稅申報;五是繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。可見，偷稅與漏稅是不同的，偷稅是行為人故意的、積極實施造成不繳、少繳的事實，而漏稅是無意識的(非故意的)或者因稅務機關工作上過失造成的，即行為人是無過錯導致少繳、不繳的事實。
　　3�蓖刀愖锸菙殿~犯，在構成要件方面，要求偷稅行為必須達到一定的數額程度才可構成偷稅罪。有兩種法定的情形，一是偷稅數額占應納稅額的10%并且在1萬元以上，另一種情形是因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，這種情形并不必然要求偷稅數額達10%以上且1萬元的標準。對于多次偷稅行為未經處理的，按照累計數額計算。
　　4�备鶕�上述《關于審理非法生產、買賣武裝部隊車輛號牌等刑事案件具體應用法律若干問 題的解釋》，注意這樣的一種特殊形式的偷稅行為定性，即使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊車輛號牌，不繳或者少繳應納的車輛購置稅、車輛使用稅等稅款，如果偷稅數額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數額在一萬元以上的，也依照本條的規定即直接以偷稅罪定罪處罰。(由于上述司法解釋主要是對刑法第375“偽造、變造、買賣武裝部隊證件、印章罪”與 “盜竊、搶奪武裝部隊證件、印章罪”所作的解釋，而該條并非我們復習過程中的重點法條，故對此司法解釋中需要注意的內容在這里點明。)
　　【重點法條】
　　第二百零四條　以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下 有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。�ゼ{稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一 條的規定定罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規定處罰。
　　【相關法條】　《刑法》第201、212條;2002年9月9日最高人民法院《 關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第7、9條。
　　【意思分解】
　　1�北緱l規定的是騙取出口退稅罪。騙取出口退稅罪實質為沒有繳納稅款而采取假報出口等欺詐手段騙取國家的出口退稅款，或者雖然繳納了稅款，但行為人騙取出口退稅的數額已超過其所繳納的稅款。在主觀方面，要求行為人具有騙取國家稅款的目的。可見，本罪實際為在出口退稅環節騙取國家稅款的行為。
　　2�弊⒁馍鲜鏊痉ń忉尩膬蓚�小問題：一是關于本罪的既遂與未遂界限問題，該解釋第7條規 定“實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”，這表明本罪既遂與未遂的區別在于是否實際騙取了國家稅款;二是與本罪相伴隨實施的其他相關罪行之處理原則，該解釋第9條規定：“ 實施騙取出口退稅犯罪，同時構成虛開增值稅專用發票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規定定罪處罰”。
　　3�弊⒁鈪^分本罪與偷稅罪的界限。行為人本無出口產品，也未繳納稅款，而假報出口騙取出口退稅款的自然構成騙取出口退稅罪。行為人已繳納稅款后，又采用欺騙方法，騙取所交納稅款的，依照本條第2款規定，構成偷稅罪。因為在此情況下，行為人騙回的是本人所交納的稅款，相當于應當納稅而沒有納稅，屬于偷稅的性質;但對于騙取稅款超過所交納的稅款部分，則成立騙取出口退稅罪，此時納稅人同時構成了偷稅罪和騙取出口退稅罪，實行數罪并罰，這是法律的特別規定，也是一個特殊的現象。
　　4�备鶕�第212條之規定，在對騙取出口退稅行為定罪量刑時，如果行為人被判處罰金、沒收 財產刑的，在執行財產刑前，應當優先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款，即遵循優先追繳稅款的原則，然后對犯罪分子剩余財產部分，再執行財產刑。
　　【重點法條】
　　第二百零九條　偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產�！—���偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金;情節嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。�シ欠ǔ鍪劭梢杂糜隍_取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，依照第一款的規定處罰。