現(xiàn)金流量表編制的論文
來源：發(fā)布時間：2007-06-02
現(xiàn)金流出，均在籌資活動中的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)余”項目反映。 (2)處置和購建職工住房的現(xiàn)金流量，在投資活動中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。四、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題在現(xiàn)行會計制度下，固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈與固定資產(chǎn)的報廢和處置都是在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中反映，但固定資產(chǎn)盤虧、盤盈不影響現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時應作調(diào)整，目前公布的現(xiàn)金流量表中沒有相應的項目。有一種觀點認為間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時，應在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）”下面增加一個行次：“加：固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”。這種處理方法比較科學。但在目前的情況下，可以暫時比照“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項目的處理方法，在現(xiàn)金流量表補充資料的“其他”項目中反映。五、關于銀行存款利息的問題在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中，對企業(yè)在銀行的存款利息如何列示，沒有明確的規(guī)定，根據(jù)銀行存款利息的性質(zhì)和現(xiàn)金流量表的編制要求，本人認為可以作如下處理：1、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數(shù)額不大，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，可以直接沖減銀行借款利息，即作為現(xiàn)金流量表“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目的減項處理；2、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數(shù)額較大，可以將其列入現(xiàn)金流量表“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中，視同于獲取的投資收益。3、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于發(fā)行股票，凍結(jié)新股申購資金所衍生的，無論數(shù)額大小，都應將其列入現(xiàn)金流量表“籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金”項目中。六、預付帳款和預收帳款在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題預付帳款和預收帳款實質(zhì)上是企業(yè)的債權和債務，如何在現(xiàn)金流量表補充資料中列示，有兩種處理方法。一是企業(yè)如果經(jīng)營性預付帳款和預收帳款金額不大且不經(jīng)常發(fā)生，那么在編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時可并入“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目內(nèi)。二是如果經(jīng)營性預付帳款和預收帳款經(jīng)常發(fā)生且金額較大，為了全面地反映現(xiàn)金流量的實際情況應單獨反映，即增加兩項內(nèi)容：“加：經(jīng)營性預付項目的減少（減：增加）”和“加：經(jīng)營性預收項目的增加（減：減少）”。目前，由于在現(xiàn)金流量表補充資料部分沒有專設項目，可以采用第一種處理方法。七、應付工資、應付福利費在現(xiàn)金流量表補充資料中列示的問題根據(jù)《企業(yè)會計具體準則——現(xiàn)金流量表》的要求，應付工資和應付福利費的內(nèi)容應在現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目中反映。但是，由于應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內(nèi)容不僅包括經(jīng)營活動，而且還包括投資活動的內(nèi)容。因此，在編制現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目時，應將應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內(nèi)容中不屬于經(jīng)營活動的內(nèi)容剔除掉。如某企業(yè)應付工資帳戶的資料為：期初貸方余額為10 000元（假設全部屬于經(jīng)營活動性質(zhì)），本期貸方應付工資為80 000元，其中應付固定資產(chǎn)工程人員工資為20 000元，其他人員工資為60 000元，借方本期實際發(fā)放工資80 000元，其中固定資產(chǎn)工程人員工資為15 000元，其他人員工資為65 000元。在編制現(xiàn)金流量表補充資料的經(jīng)營性應付項目增加中填寫為-5 000元。為了便于現(xiàn)金流量表的編制工作，在日常會計核算中可以在應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶下增設“經(jīng)營活動”和“投資活動”兩個二級帳戶，這樣在期末編制現(xiàn)金流量表補充資料部分時，就可以根據(jù)應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶的“經(jīng)營活動”二級帳戶的期初和期末的差額直接填列。主要參考文獻1、喻欣 現(xiàn)金流量表編制中幾個具體問題的探討《 財務與會計》 1999.32、吳曉魏 張國峰 現(xiàn)金流量分析的現(xiàn)實意義及技術操作 《財政問題研究》 1998.123、陳紅 現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表的理性分析 《云南財貿(mào)學院學報 》1999.34、朱木金 現(xiàn)金流量表編制中的若干問題及其改進意見 5、朱福田等 現(xiàn)金流量表編制初探
