現金流量表編制的論文
來源：發布時間：2007-06-02
現金流出，均在籌資活動中的“支付的其他與籌資活動有關的現余”項目反映。 (2)處置和購建職工住房的現金流量，在投資活動中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”或“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。四、固定資產盤虧、盤盈在現金流量表補充資料中列示的問題在現行會計制度下，固定資產的盤虧和盤盈與固定資產的報廢和處置都是在營業外收入或營業外支出中反映，但固定資產盤虧、盤盈不影響現金流量，在編制現金流量表補充資料部分時應作調整，目前公布的現金流量表中沒有相應的項目。有一種觀點認為間接法編制現金流量表補充資料部分時，應在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減收益）”下面增加一個行次：“加：固定資產盤虧（減盤盈）”。這種處理方法比較科學。但在目前的情況下，可以暫時比照“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）”項目的處理方法，在現金流量表補充資料的“其他”項目中反映。五、關于銀行存款利息的問題在《企業會計準則——現金流量表》中，對企業在銀行的存款利息如何列示，沒有明確的規定，根據銀行存款利息的性質和現金流量表的編制要求，本人認為可以作如下處理：1、如果企業銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數額不大，為了簡化現金流量表的編制工作，可以直接沖減銀行借款利息，即作為現金流量表“償付利息所支付的現金”項目的減項處理；2、如果企業銀行存款利息是屬于流動資金所衍生的，并且數額較大，可以將其列入現金流量表“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中，視同于獲取的投資收益。3、如果企業銀行存款利息是屬于發行股票，凍結新股申購資金所衍生的，無論數額大小，都應將其列入現金流量表“籌資活動所產生的現金流量——吸收權益性投資所收到的現金”項目中。六、預付帳款和預收帳款在現金流量表補充資料中列示的問題預付帳款和預收帳款實質上是企業的債權和債務，如何在現金流量表補充資料中列示，有兩種處理方法。一是企業如果經營性預付帳款和預收帳款金額不大且不經常發生，那么在編制現金流量表補充資料部分時可并入“經營性應收項目的減少（減：增加）”和“經營性應付項目的增加（減：減少）”項目內。二是如果經營性預付帳款和預收帳款經常發生且金額較大，為了全面地反映現金流量的實際情況應單獨反映，即增加兩項內容：“加：經營性預付項目的減少（減：增加）”和“加：經營性預收項目的增加（減：減少）”。目前，由于在現金流量表補充資料部分沒有專設項目，可以采用第一種處理方法。七、應付工資、應付福利費在現金流量表補充資料中列示的問題根據《企業會計具體準則——現金流量表》的要求，應付工資和應付福利費的內容應在現金流量表補充資料的經營性應付項目中反映。但是，由于應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內容不僅包括經營活動，而且還包括投資活動的內容。因此，在編制現金流量表補充資料的經營性應付項目時，應將應付工資和應付福利費兩帳戶核算的內容中不屬于經營活動的內容剔除掉。如某企業應付工資帳戶的資料為：期初貸方余額為10 000元（假設全部屬于經營活動性質），本期貸方應付工資為80 000元，其中應付固定資產工程人員工資為20 000元，其他人員工資為60 000元，借方本期實際發放工資80 000元，其中固定資產工程人員工資為15 000元，其他人員工資為65 000元。在編制現金流量表補充資料的經營性應付項目增加中填寫為-5 000元。為了便于現金流量表的編制工作，在日常會計核算中可以在應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶下增設“經營活動”和“投資活動”兩個二級帳戶，這樣在期末編制現金流量表補充資料部分時，就可以根據應付工資、應付福利費、應繳稅金等帳戶的“經營活動”二級帳戶的期初和期末的差額直接填列。主要參考文獻1、喻欣 現金流量表編制中幾個具體問題的探討《 財務與會計》 1999.32、吳曉魏 張國峰 現金流量分析的現實意義及技術操作 《財政問題研究》 1998.123、陳紅 現金流量表取代財務狀況變動表的理性分析 《云南財貿學院學報 》1999.34、朱木金 現金流量表編制中的若干問題及其改進意見 5、朱福田等 現金流量表編制初探
