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　　（二）審計(jì)報(bào)告的四種類型

　　注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告一般為簡式審計(jì)報(bào)告，有標(biāo)準(zhǔn)格式，分四種類型：

　　1.無保留意見審計(jì)報(bào)告。表明公司報(bào)表的可靠性較高。

　　2.保留意見審計(jì)報(bào)告。即注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)之后，承認(rèn)已審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，從整體來說，是公允的，但在個(gè)別的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)持保留意見；

　　3.否定意見審計(jì)報(bào)告。否定意見的審計(jì)報(bào)告說明公司的報(bào)表無法被接受，其報(bào)表已失去其價(jià)值。

　　4.拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。即注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于受到種種限制，不能實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告說明公司經(jīng)營中已出現(xiàn)重大問題，報(bào)表基本不能用。

　　（三）解讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容

　　一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分組成。第一部分是會(huì)計(jì)報(bào)表；第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注；第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容

　　（1）公司的基本情況；

　　（2）主要會(huì)計(jì)政策及變更情況的說明。

　　①會(huì)計(jì)制度。目前有三套會(huì)計(jì)制度，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)如執(zhí)行不同的制度，則對(duì)企業(yè)的要求就不一樣。比如，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國家對(duì)企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。如果是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國家對(duì)企業(yè)的要求就相對(duì)放松一些，所以企業(yè)要交代出所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。

　　②會(huì)計(jì)年度。我國會(huì)計(jì)年度一般都是從1月1日至12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是1月1日，叫期初；另一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是12月31日，叫期末。

　　③短期投資期末計(jì)價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資的項(xiàng)目無論是買股票或買債券，如持有時(shí)間不超過1年，按成本來核算。股份公司有義務(wù)說明短期投資期末采用孰低法記賬。這樣說明后，跟單員就知道企業(yè)的短期投資是多少。

　　④壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會(huì)計(jì)核算上一般采取的方法是提前估計(jì)，就是將無法收回的款，提前做賬。

　　比如在附注中寫這樣一句話：“本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%.來計(jì)提”。那么跟單員就知道企業(yè)所使用的方法是備抵法，是按年末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款乘5%.算出壞賬準(zhǔn)備的。

　　⑤固定資產(chǎn)的折舊問題。關(guān)于折舊，我國企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平均年限來折舊。

　　⑥存貨。存貨，就是流動(dòng)資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有義務(wù)作出解釋。

　　跟單員要想真正了解數(shù)的計(jì)算方法，應(yīng)該耐心閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的主要會(huì)計(jì)政策。

　　3.主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋

　　會(huì)計(jì)報(bào)表中，有三張主表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。主要項(xiàng)目注釋，就是對(duì)報(bào)表的項(xiàng)目內(nèi)容作出具體解釋，現(xiàn)舉例說明注釋所起的作用：

　　（1）貨幣資金

　　讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，跟單員只知道此時(shí)此刻或12月31日，流動(dòng)資產(chǎn)有1000萬元，但是不知道具體項(xiàng)目是什么，當(dāng)讀到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋時(shí)，會(huì)知道1000萬元的具體構(gòu)成內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)報(bào)與項(xiàng)目注釋使跟單員對(duì)數(shù)字理解將更加具體、更加準(zhǔn)確、更加到位。

　　（2）應(yīng)收賬款

　　①應(yīng)收賬款按賬齡分類。為什么要用賬齡向跟單員解釋？因?yàn)榘凑粘Ｒ?guī)，欠賬時(shí)間越長，收不回來的可能性就越大。②列出主要的債務(wù)人。

　　（3）或有事項(xiàng)說明

　　或有事項(xiàng)說明的內(nèi)容包括：貸款擔(dān)保、待決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等，需要跟單員特別重視。下面介紹一下貸款擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。

　　①貸款擔(dān)保。企業(yè)有義務(wù)在報(bào)表附注中告訴讀表人，本企業(yè)為某企業(yè)做貸款擔(dān)保金額多少，主保條件是什么，擔(dān)保期限到哪一天。由跟單員自己去判斷，對(duì)方能否償還，發(fā)生的概率有多高。

　　②產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。企業(yè)需要告訴讀表人，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保是一種什么條件。

　　4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，通常指每年的12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表日后指的是自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，這段時(shí)間叫日后。比如，這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)告應(yīng)該在3月底之前報(bào)出。那么，這個(gè)決算年度12月31日至下一年度的3月之前的時(shí)間，就叫資產(chǎn)負(fù)債表日后。

　　非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，這件事情本身對(duì)于理解和分析報(bào)表來講比較重要，企業(yè)必須作出解釋。

　　（5）其他需要說明的事項(xiàng)

　　除了前邊介紹的這些內(nèi)容還需作出說明的其他情況，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變動(dòng)的處理和方法，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。 

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