| 第十章 一、成本的概念與特點 （一）成本的概念（識記） 成本，是指為取得各種特定成果而耗費的那一部分價值。成本計算是指生產階段成本的計算。因此，成本是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。 （二）成本核算業務的特點（識記） 與企業其他會計業務比較，成本核算業務具有以下特點： 1.綜合性。 指成本是綜合反映企業工作質量的重要指標，企業經營管理中各方面工作的業績，都直接或間接地在成本上反映出來。 2.技術性。 指成本會計工作必須與技術相結合。如：產品設計、產品工藝等技術。 3.群眾性。 指成本會計工作必須建立在廣泛的群眾基礎之上。 二、成本核算業務內部會計控制制度設計的主要內容（領會） （一）生產環節中各種職務實行必要的分離控制 1.審批發料人員不能同時擔任倉庫保管員； 2.生產計劃的編制者應同復核和審批人員適當分離； 3.產成品的驗收部門應同產品制造部門相互獨立，產成品的驗收、保管、記賬職務應當分離等； 4.生產用物資的保管職務應與記錄職務相分離； 5.存貨盤點不能只由負責保管、使用或記賬中的任何一人單獨進行，而由他們共同進行。 （二）產品計劃管理和控制 編制生產計劃，每一種產品的成本計劃。 （三）生產進度控制 生產進度控制是對原材料投人生產到產品入庫為止的全部生產過程所進行的控制。具體包括投入進度控制、產出進度控制、在制品管理控制和工序進度控制。 （四）產品質量控制 生產過程的質量管理控制，主要是通過對操作人員、機器設備、材料工藝方法等影響因素進行控制。產品質量的控制指標是合格品率或等級率。 （五）產品成本控制 將原材料、人工等各項費用支出限制在規定的標準范圍之內。 三、成本計算期的設計（領會） 成本計算期，是指企業按成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的起止日期。成本計算期的確定主要取決于生產組織的特點。 （一）定期計算成本 大批大量生產的企業。其成本計算期與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。 （二）不定期計算成本 小批單件生產的企業，其成本計算期與生產周期一致，從投入生產的月份開始到產品完工月份的月末作為成本計算期。 四、實際成本核算業務流程的設計（簡單應用） （一）實際成本核算一般流程 實際成本核算的一般流程，是以一定的成本計算對象為依據，歸集、分配費用并計算其成本的過程。 1.審核原始憑證。根據審核無誤的原始憑證和費用的受益對象編制費用分配表。對于有對應成本項目的直接計入費用，直接記入基本生產成本總賬和明細賬；對于有對應成本項目的間接計入費用，經分配后記入基本生產成本總賬和明細賬；對于沒有對應成本項目的間接費用，分別記入輔助生產成本、制造費用和廢品損失等總賬和明細賬。 2.編制輔助生產費用分配表，按所設計的分配方法將其分配記入基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、廢品損失等總賬與明細賬。 3.編制制造費用分配表，將制造費用分配記入基本生產成本、 廢品損失等總賬和明細賬。 4.不可修復廢品成本的轉賬。將不可修復廢品成本由基本生產成本賬戶轉至廢品損失總賬與明細賬。 5.編制廢品損失分配表，將廢品凈損失分配記入基本生產成本總賬與明細賬。 6.期末結轉。期末計算完工產品成本與在產品成本，將完工產品成本結轉到庫存商品總賬和明細賬。 （二）實際成本計算方法及核算流程 實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結合應用。企業設計選用何種成本計算方法的原則是：根據企業自身生產組織、生產工藝特點和管理要求，即科學合理性原則；考慮企業核算工作的實際條件，即切實可行性原則；選定方法后不應經常變動，即相對穩定性原則。企業應對選定的成本計算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說明，以利操作。 1.品種法。 品種法是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。其特點是按產品品種開設成本計算單；成本計算期與會計報告期一致，按月計算成本；在單步驟生產企業月末一般沒有在產品，生產費用不必在完工產品與在產品之間分配；但在多步驟生產企業月末一般有在產品，如月末在產品數量較多，則存在生產費用在完工產品與在產品之間分配問題。品種法成本計算流程如下： （1）根據原始憑證、其他有關資料，編制各種要素費用分配表，包括材料費用分配表、職工薪酬分配表、外購動力費用分配表、折舊計算表和其他支出分配表。 （2）各種要素費用中，基本生產車間發生的、用于產品生產、有對應成本項目的費用記入 “基本生產成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產車間發生的費用記入 “輔助生產成本明細賬”。企業行政管理部門發生的費用記入“管理費用明細賬。” （3）將歸集在 “輔助生產成本明細賬”的費用編制輔助生產費用分配表，分配記入基本生產成本明細賬：“制造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等。 （4）將歸集在點“制造費用明細賬”的費用編制制造費用分配表，分配記入 “基本生產成本明細賬”。 （5）將歸集在“基本生產成本明細賬”的費用經在完工產品與在產品之間分配后，將完工產品成本記入“庫存商品明細賬”。 五、成本預測的設計 成本預測是指依據掌握的經濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業未來成本水平及其變化趨勢作出的科學推測。 （一）成本預測設計的依據和方法 面向未來的成本預測具有預測過程的科學性、預測結果的近似性、預測結論的可修正性幾個特點。這就要求企業應當根據本單位歷史成本數據、同行為同類型企業有關成本資料、料工費價格變動趨勢、投入產出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門方法，對未來企業成本水平及其發展趨勢進行科學預測，決不能主觀臆斷。 （二）成本預測設計應遵循的原則 開展成本預測，應本著費用最少，效益最大的原則，確定成本定額標準。同時；成本預測應當服從企業整體戰略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優成本方案。 （三）成本預測設計的內容（識記） 1.生產經營發展規劃中長期成本預測，是指企業在一個較為長遠的生產經營發展規劃中，正確把握本專業領域的技術和產品生命周期，預測在生命周期不同的發展階段上，由于采用各種戰略性規劃所導致的企業成本水平的變化。 2.生產過程中短期成本預測。是指科學合理地制定一定時期（年、季、月）的企業成本計劃，為有效控制成本水平變動提供依據，屬于企業一項經常性的管理工作。 （四）成本預測設計的一般程序 成本預測一般可按因素分析，收集資料，建立模型，計算成本預測值，定性預測與修正預測值幾個基本程序進行。 六、成本分析的設計 成本分析是根據成本計算提供的成本數據和其他有關資料，與本期計劃成本、上年同期實際成本、本企業歷史先進成本水平、同行業成本水平等進行比較，確定成本差異，分析差異產生的原因，查明成本超支的責任，以便采取措施，改進生產經營管理，降低成本，提高經濟效益。企業成本分析制度主要包括成本分析方法的選擇和成本分析內容的設計。 （一）成本分析方法 （領會） 企業可以運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等方法開展成本分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產生差異的原因，尋求降低成本的途徑和方法。 （二）成本分析的內容 1.全部產品生產成本報表的分析。具體又可以按產品種類或按成本項目反映的產品生產成本報表進行分析或按成本項目反映的產品生產成本報表進行分析。前者是在對全部產品成本計劃完成情況進行總括了解的基礎上，進一步對影響計劃完成情況的因素進行分析。后者主要分析各成本項目的變動對產品成本計劃完成情況的影響。 2.主要產品單位成本報表的分析。首先分別成本項目，分析影響產品成本單位成本計劃完成情況的各個因素；然后進一步從主要技術經濟指標方面，分析影響產品成本單位成本計劃完成情況的各個因素，并在定量分析的基礎上結合定性分析得出分析結論，并提出改進措施。 |
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