2010年自考資產(chǎn)評(píng)估筆記第一章

　　第一章　總　論

　　本章是資產(chǎn)評(píng)估的理論性、方法性、基本概念的章節(jié)，在歷年考試中，本章的比重較大。

　　第一節(jié)　資產(chǎn)評(píng)估的含義

　　一、資產(chǎn)評(píng)估的概念

　　資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化、市場(chǎng)化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估作為社會(huì)性和公正性活動(dòng)，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動(dòng)等方面發(fā)揮了重要作用，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中新興的不可缺少的行業(yè)。

　　一般地說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估是指通過(guò)對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，從而確定其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估是指由專門機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國(guó)家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，按照法定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算的過(guò)程。

　　通過(guò)對(duì)概念的解釋，可以看出，資產(chǎn)評(píng)估主要由六大要素組成，即資產(chǎn)評(píng)估的主體、客體、特定目的、程序、價(jià)值類型和方法。

　　1、評(píng)估的主體是指資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)行者的操作者；

　　2、評(píng)估的客體是指資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象，即被評(píng)估的資產(chǎn)；

　　3、評(píng)估的特定目的是指資產(chǎn)評(píng)估為哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)；

　　4、評(píng)估的程序是按照法定的程序，它是規(guī)范科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的必要條件；

　　5、評(píng)估的價(jià)值類型是對(duì)評(píng)估價(jià)值的質(zhì)的規(guī)定，對(duì)不同的資產(chǎn)會(huì)有不同的價(jià)值類型；

　　6、科學(xué)的方法。同時(shí)，整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估工作是按一定程序系統(tǒng)進(jìn)行的。

　　資產(chǎn)評(píng)估的要素是一個(gè)有機(jī)組成的整體，它們之間相互依托，相輔相成，缺一不可。而且，它們也是保證資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的合理性和科學(xué)性的重要條件。

　　二、資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)

　　充分理解和把握資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，有利于進(jìn)一步弄清資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)質(zhì)，對(duì)于搞好資產(chǎn)評(píng)估工作、提高資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量具有重要意義。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估具有以下特點(diǎn)：

　　（一）現(xiàn)實(shí)性

　　現(xiàn)實(shí)性是指以評(píng)估基準(zhǔn)期為時(shí)間參照，按這一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)定估算。

　　資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)期是指確定的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的基準(zhǔn)時(shí)間。由于各種資產(chǎn)都是處在不斷運(yùn)動(dòng)和變化中的，資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價(jià)值也就不可能長(zhǎng)期保持不變。因此，資產(chǎn)評(píng)估只能是評(píng)估某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)，它不能完全反映各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)狀況。為了科學(xué)實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估，使評(píng)估結(jié)果具有可解釋性，便于客戶和公眾對(duì)其合理利用，必須確定評(píng)估基準(zhǔn)期。評(píng)估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)，選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評(píng)估作業(yè)時(shí)間較接近的時(shí)期。

　　資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)實(shí)性表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　1、資產(chǎn)評(píng)估直接以現(xiàn)實(shí)存在作為評(píng)估的依據(jù)。

　　2、以現(xiàn)實(shí)狀況為基礎(chǔ)反映未來(lái)。

　　3、現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。

　　現(xiàn)實(shí)性主要把握兩點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)和表現(xiàn)形勢(shì)。

　　（二）市場(chǎng)性

　　資產(chǎn)評(píng)估是來(lái)源于市場(chǎng)、服務(wù)于市場(chǎng)的活動(dòng)，其市場(chǎng)性特點(diǎn)表現(xiàn)在市場(chǎng)活動(dòng)中的資產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生條件下，資產(chǎn)評(píng)估通過(guò)模擬市場(chǎng)條件對(duì)資產(chǎn)做出評(píng)定估算和報(bào)告，并且這一估算和報(bào)告結(jié)果必須接受市場(chǎng)檢驗(yàn)。

　　（三）預(yù)測(cè)性

　　資產(chǎn)評(píng)估的預(yù)測(cè)性是指用資產(chǎn)的未來(lái)時(shí)空的潛能說(shuō)明現(xiàn)實(shí)。現(xiàn)實(shí)的評(píng)估價(jià)值必須反映資產(chǎn)的未來(lái)潛能，未來(lái)沒(méi)有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)評(píng)估價(jià)值是不存在的。因此，通常用未來(lái)預(yù)期收益折算來(lái)反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，用預(yù)期使用年限和功能來(lái)評(píng)估某類資產(chǎn)的價(jià)值，等等，這是預(yù)測(cè)性特點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。

　　（四）公正性

　　公正性是指資產(chǎn)評(píng)估行為對(duì)于評(píng)估當(dāng)事人具有獨(dú)立性，它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不是服務(wù)于相互矛盾的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。這說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估的行為必須服務(wù)于當(dāng)事人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為，必須滿足資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的需要，而不是滿足某一個(gè)當(dāng)事方的需要。 公正性的表現(xiàn)有兩點(diǎn)：

　　一是資產(chǎn)評(píng)估是按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是公正性的技術(shù)基礎(chǔ)；

　　二是評(píng)估人員通常是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒(méi)有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。

　　（五）咨詢性

　　咨詢性是指資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供的專業(yè)化估價(jià)意見(jiàn)，這個(gè)意見(jiàn)本身并無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評(píng)估者只對(duì)結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)。事實(shí)上，資產(chǎn)評(píng)估為資產(chǎn)交易提供的估價(jià)往往由當(dāng)事人作為要價(jià)和出價(jià)的參考，最終的成交價(jià)格取決于討價(jià)還價(jià)的本領(lǐng)。咨詢性除具有上述有限法律責(zé)任這一含義以外，還有另一含義，即資產(chǎn)評(píng)估是職業(yè)化專家活動(dòng)，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結(jié)構(gòu)的專家組成專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，形成專業(yè)化的社會(huì)分工，評(píng)估活動(dòng)專業(yè)化、市場(chǎng)化了。這種專門化、市場(chǎng)化的評(píng)估業(yè)擁有大量的資產(chǎn)市場(chǎng)信息，能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

　　三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別

　　資產(chǎn)評(píng)估有廣義和狹義之分，廣義的資產(chǎn)評(píng)估包括所有涉及資產(chǎn)價(jià)值的行為。但是，理論的界定和實(shí)踐的運(yùn)用中，我們所稱的資產(chǎn)評(píng)估是狹義的，反映的是在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)流動(dòng)等資產(chǎn)特定行為下的估價(jià)過(guò)程。因此，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)具有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）發(fā)生的前提條件不同

　　會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體不變和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評(píng)估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷、以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。明確這一區(qū)別，一方面說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估并不是、也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則，因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同；另一方面說(shuō)明，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，隨意對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的做法是缺乏理論依據(jù)的。如果隨意進(jìn)行評(píng)估，不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，還會(huì)對(duì)企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)生不利影響。當(dāng)然，資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行評(píng)估。

　　（二）目的不同

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣量能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評(píng)估則是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入和確定它在新的組織、實(shí)體中的權(quán)益的依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

　　資產(chǎn)評(píng)估的目的是交易者提供價(jià)值的參考依據(jù)；會(huì)計(jì)的目的是為經(jīng)營(yíng)、管理者或債權(quán)人提供經(jīng)濟(jì)信息的依據(jù)。

　　（三）執(zhí)行操作者不同

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由本企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià)。資產(chǎn)評(píng)估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評(píng)估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。二者的操作者不同。

　　當(dāng)然，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也是有聯(lián)系的，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有時(shí)需要以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為依據(jù)。但資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)畢竟是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)范疇，無(wú)論在理論上還是實(shí)際工作中都必須明確區(qū)分。

　　例如，在投資活動(dòng)過(guò)程中，甲企業(yè)投資給乙企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定，收到該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，它的價(jià)值是由評(píng)估價(jià)值入賬。這說(shuō)明評(píng)估價(jià)值有時(shí)也可作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和依據(jù)。當(dāng)然評(píng)估的時(shí)候也需要以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行，二者相輔相成。