咨詢輔導：淺談工程審計風險博弈分析

   長期以來，工程審計對當前工程建設中存在的重復投資、嚴重浪費、黑幕、違規等現象難以實行有效監督，改變這種狀況，就要對工程審計風險進行解析，把與工程建設相關的經濟活動的真實性、合法性、效益性納入審計監督的視野。工程審計風險，即審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現實時，需要承擔責任的可能性。建設項目本身具有風險，施工條件的復雜性、建設的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免的涵蓋了大量的不確定因素，審計過程中，項目風險一方面轉嫁給審計去承擔，另一方面又往往因審計風險的出現被進一步延伸，因此，我們有必要對此時的審計風險加以研究，進行控制。 
    一、工程審計風險的成因分析
    對絕大多數工程建設任務而言，由于建設單位沒有力量獨立完成任務，因此，當實施某項工程建設任務時，必須委托具有相應能力的代理人（承包商）去達成目標。這樣，工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現出來，且日益復雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監督的。整個審計過程充滿著成本風險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復雜的激勵問題。由此可見，工程過程中存在著信息不對稱問題：建設單位將工程項目發包給企業承建，其承包建設的真實成本往往只有企業知道，而建設單位無法獲知，這種委托－代理關系中存在的信息差距，對工程審計結果產生著本質的影響。為了使資源達到最優化配置，在工程審計過程中必須建立一種有效機制，揭示出代理人的私人信息，以降低工程的審計風險。 
    二、建立審計風險模型
    在市場經濟環境下，防范腐敗與貪污是工程控制過程中的一項重要內容。現實情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”建設單位主管。在這種情況下，執行工程審計，降低工程審計風險，控制工程建設成本就成為一種必須的手段。 
    三、控制工程審計風險的具體措施
    1、搞好審計風險評估
    把風險評估作為一個必須的工作環節引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預計會發生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內得到控制，從而在更高的利益驅使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。 
    2、定期評價審計質量
    經常嚴格考核和評價審計質量，可以有效督促審計人員提高審計質量，避免審計風險。目前有一種倡導的做法是實行審計人員和程序交叉復審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執行政策法規和定額標準方面的情況，盡量發現和克服初審中存在的問題。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風險，降低風險，提高審計工作質量。 
    3、提高審計人員的素質
    現在建筑市場材料可以用豐富多彩、日新月異來形容，因此，審計人員對建筑市場行情的全面了解和信息的及時反饋，對做好建設單位跟蹤審計工作而言，是一項至關重要的技能，這就要求審計人員走出去把握市場，建立自己暢通的信息網絡。審計人員應該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導作用，讓項目及材料價格的確定更多地呈現出市場調節的特點。審計工作者要首先懂法，僅懂預算是無法做好工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規知識，用時可以信手拈來，做執行政策的高手，這種要求是現實而緊迫的。 
    4、落實審計責任制
    工程審計任務重、質量要求高。為保證審計質量，必須明確職責，區分責任，落實到人。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即被審計單位應對所反映的情況、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，以示負責，如果所提供的信息失真、失效，或未報經審計而造成損失的，要追究有關人員責任。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統一領導下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。要把審計責任貫穿到整個審計工作中去，對反映的情況不夠清楚、提供的證據不夠充分和問題線索沒有查清的，要限期查實；對審計中發現的重大違紀違規問題要一查到底，水落石出，并責成有關部門和單位采取措施，限期整改，抓好落實；對因工作失誤造成重大損失的，要追究有關人員責任。