2010年報(bào)關(guān)員考試輔導(dǎo)筆記:增值稅籌劃需防涉稅風(fēng)險(xiǎn)

新《增值稅暫行條例》，已于2009年1月1日起開(kāi)始施行。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。利用這一政策，有的公司采取了如下的籌劃方案。結(jié)果籌劃不成，卻為企業(yè)帶來(lái)了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例：——

　　A公司為石灰石開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人;B公司為A公司新近收購(gòu)并控股的石灰石開(kāi)采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊(cè)，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個(gè)縣城。相距30公里。

　　將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17%，該政策的變化對(duì)于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率的提高意味著稅負(fù)的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟(jì)效益的下降，于是A公司考慮作出以下安排。

　　確定礦產(chǎn)品不含稅定價(jià)。按原含稅價(jià)作為2009年的銷(xiāo)售價(jià)，對(duì)于A公司是不利的。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，是由購(gòu)買(mǎi)者來(lái)負(fù)擔(dān)的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，A公司開(kāi)采的石灰石大多數(shù)銷(xiāo)售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，必然是銷(xiāo)項(xiàng)稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，會(huì)繳納增值稅。

　　保證A公司的產(chǎn)品利潤(rùn)率。自2009年起，A公司所有石灰石銷(xiāo)售價(jià)以2008年不含稅價(jià)為基礎(chǔ)，與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家。而A公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，不會(huì)增加下家的成本，沒(méi)有增加下家的資金流出。

　　由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率繞一降低至3%，A公司與B公司都為非金屬礦石灰石開(kāi)采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷(xiāo)售另一部分市場(chǎng)是公路建設(shè)部門(mén)和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個(gè)人，分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑，這一類(lèi)用戶(hù)很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為此，營(yíng)銷(xiāo)策略可以按以下方式進(jìn)行。

　　納稅籌劃前：一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以A公司為例，由于進(jìn)項(xiàng)稅金僅限于炸藥、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等少量物資勞務(wù)，增值稅稅負(fù)在9.5%左右(實(shí)繳增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。

　　籌劃方案：——

　　對(duì)于非一般納稅人的用戶(hù)，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，B公司銷(xiāo)售比A公司銷(xiāo)售有優(yōu)勢(shì)，增值稅稅負(fù)下降6.5%。

　　例如，2009年某交通局向A公司購(gòu)入石灰石價(jià)稅共計(jì)50萬(wàn)元，A公司實(shí)現(xiàn)的收人為50÷1.17=42.74(萬(wàn)元)，改由B公司銷(xiāo)售給某交通局,B公司實(shí)現(xiàn)的收人為50÷1.03=48.54(萬(wàn)元)。以銷(xiāo)售含稅額50萬(wàn)元計(jì)算,轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售后B公司可增加利潤(rùn)5.8萬(wàn)元。

　　方案點(diǎn)評(píng)：——

　　該方案看似完美。但企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的。”和第三十四條第二款：“除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外,納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。”

　　根據(jù)上述規(guī)定,B公司銷(xiāo)售額達(dá)到50萬(wàn)元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”規(guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉(zhuǎn)性。

　　如果B公司的銷(xiāo)售額一旦超過(guò)50萬(wàn)元而未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴(yán)重的。B公司的銷(xiāo)售將按17%征收增值稅,然而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣,增值稅稅負(fù)率將達(dá)17%。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷(xiāo)售收入為50萬(wàn)元,為小規(guī)模納稅人,當(dāng)年繳納稅款1.5萬(wàn)元。但是如果經(jīng)過(guò)稽查部門(mén)查補(bǔ)50萬(wàn)元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，超過(guò)了50萬(wàn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定，銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

　　補(bǔ)稅：100×17%一1.5=15.5(萬(wàn)元)而不是50×3%=1.5(萬(wàn)元)。

　　所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但如果企業(yè)對(duì)增值稅條例把握不好，如將視同銷(xiāo)售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過(guò)50萬(wàn)元但未申報(bào)一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。

　　納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的。如果納稅人理解稅法不當(dāng)，很容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。