一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)
1、含義：
進(jìn)口貨物的完稅價格是海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時審查估價的應(yīng)稅價格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。
2、海關(guān)審價的法律依據(jù)
分為三個層次
(1)法律層次：《海關(guān)法》
(2)行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》
(3)部門規(guī)章層次：《審價辦法》、《征管辦法》
二、進(jìn)口貨物完稅價格的審定(重點(diǎn))
分兩個方面的內(nèi)容：
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定
(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定
(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價格的審定：
估價方法：有6種
1、成交價格法
2、相同貨物成交價格方法
3、類似貨物成交價格方法
4、倒扣價格方法
5、計(jì)算價格方法
6、合理方法
這6種方法必須依次使用。經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計(jì)算價格方法可以顛倒使用。
1、進(jìn)口貨物成交價格法：(重要考點(diǎn)，理解掌握)
(1)完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。
(2)成交價格：
是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。
成交價格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
(3)成交價格的調(diào)整因素(非常重要的考點(diǎn))
★計(jì)入因素(也叫計(jì)入項(xiàng)目)：
①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)用
傭金分為：購貨傭金和銷售傭金
購貨傭金也叫買方傭金，不計(jì)入完稅價格。而銷售傭金(賣方傭金)要計(jì)入完稅價格。
②與進(jìn)口貨物作為一個整體的容器費(fèi)
③包裝費(fèi)
④協(xié)助的價值
⑤特許權(quán)使用費(fèi)
⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益
上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價值計(jì)入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：
①由買方負(fù)擔(dān)
②未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格中
③有客觀量化的數(shù)據(jù)資料
★扣除項(xiàng)目(不計(jì)入完稅價格的項(xiàng)目)
進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用：如果成交價格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價格。
①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)
③進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收
④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用
⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用
★計(jì)入和扣除項(xiàng)目是重要的考點(diǎn)，要掌握記憶：
例1：(單選題)
在確定進(jìn)口貨物的完稅價格時，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價值不應(yīng)計(jì)入( )。
A、買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)
B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)
C、廠房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用
D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益
答案：C
例2：(多選題)
進(jìn)口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價格的有()。
A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用
B、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)
C、進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收
D、作為該貨物向我國境內(nèi)銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)
答案：A、B、C
解釋：ABC屬于不計(jì)入該貨物的完稅價格的項(xiàng)目。特許權(quán)使用費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)要計(jì)入的項(xiàng)目。
例3：(單選題)
某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500,000，運(yùn)保費(fèi)USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費(fèi)USD2,000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價應(yīng)是( )。
A.USD527,000 B.USD530,000 C.USD532,000 D、USD552,000
答案：B
解釋：向海關(guān)申報(bào)總價也即完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。因此包括成交價格，再加上境外的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)。
在計(jì)算成交價格時，還要掌握記憶哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
本題目中，計(jì)入項(xiàng)目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)不計(jì)入該貨物的完稅價格中。
(參見教材250。)
完稅價格=機(jī)械設(shè)備+賣方傭金+運(yùn)、保費(fèi)
=500,000+ USD25,000+ USD5,000
=530,000
即答案選B。
關(guān)鍵是要掌握記憶，哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些是不計(jì)入項(xiàng)目。
例4：(單選題)
某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國進(jìn)口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為：
A.USD100000
B.USD104000
C.USD96000
D.USD98000
答案：C
解釋：進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目(5個)，則將其從成交價格中扣除。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用則屬于其中之一。
在本題中，成交價格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費(fèi)了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千
★(4)、成交價格本身須滿足的條件(重要考點(diǎn))
成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格方法
①買方對進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制
※有哪些情形之一的，視為對買方處置或使用進(jìn)口貨物進(jìn)行了限制，要掌握(參見教材252)
②貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響報(bào)關(guān)員考試網(wǎng)
※有哪些情形之一的，視為進(jìn)口貨物的價格受到了使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響，要掌握(參見教材252-253)
③賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非按照《關(guān)稅》及《審價辦法》的相關(guān)規(guī)定做出調(diào)整。
④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。
※有哪些情形之一的，買賣雙方之間的特殊關(guān)系(參見教材253)
判斷題：
進(jìn)口貨物的買賣雙方存在特殊關(guān)系時，進(jìn)口貨物的成交價格不能作為海關(guān)審定完稅價格的基礎(chǔ)。
答案：錯
解釋：買賣雙方存在特殊關(guān)系，如果特殊關(guān)系不影響價格成交的價格，那么進(jìn)口貨物的成交價格是可以作為海關(guān)審定完稅價格的基礎(chǔ)的。
多選題：
下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報(bào)價格而另行估價( )。
A、買方對進(jìn)口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售給賣方指定的第三方
B、買賣雙方達(dá)成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數(shù)量的其它貨物為前提
C、進(jìn)口方在國內(nèi)銷售進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定
D、進(jìn)口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對成交價格產(chǎn)生影響
答案：ABC
2、相同或類似貨物成交價格法
不能夠采用成交價格方法，按照順序考慮采用相同或類似進(jìn)口貨物的成交價格方法。
(1)“相同貨物”：
指進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。
“類似貨物”：
指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
(2)時間要素
指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口，同時或大約同時進(jìn)口指：進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。
(3)運(yùn)用
首先應(yīng)用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格
應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格 3、倒扣價格法
(1)概念：倒扣價格法是以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價格。
(2)用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：(記憶)
①在被估貨物進(jìn)口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格
②按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格
④向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格
⑤按照該價格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大
(3)倒扣價格方法的核心要素
①按進(jìn)口時的狀態(tài)銷售
②時間要素
③合計(jì)的貨物銷售總量最大
(4)倒扣價格方法必須的倒扣項(xiàng)目：(記憶)
①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用
②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)。
③進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。
④加工增值額。
4、計(jì)算價格法
以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。
計(jì)算價格法為第5種估價方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計(jì)算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。
5、合理方法
當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。
合理估價方法，實(shí)際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。運(yùn)用合理方法估價時，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價方法。
(二)、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格的審定參見教材(理解掌握，重要考點(diǎn))
一共提到11種情形
1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品一般估價方法：
(1)進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(2)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其他制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，以料件原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(3)來料加工進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時或者大約同時進(jìn)口的與料件相同或者類似的貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(4)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法
(1)出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時或者大約同時進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(2)出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
3.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或者其制成品估價辦法
(1)保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品)，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時或者大約同時進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(2)保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(3)保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時或者大約同時進(jìn)口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(4)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。
(5)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品(包括殘次品)、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。
4.從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)需要征稅的貨物估價方法，以從上述區(qū)域進(jìn)入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格
5.出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法
海關(guān)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格
6.出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法
海關(guān)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)審查確定完稅價格。
7.暫時進(jìn)境貨物的估價方法
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購的暫時進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。
8.租賃進(jìn)口貨物的估價方法
(1)以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計(jì)入。
(2)留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。
(3)納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。
例：單選題
某航空公司以租賃方式從美國進(jìn)口一架價值USD1,800,000的小型飛機(jī)，租期1年，年租金為USD60,000，此情況經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。在這種情況下，海關(guān)審定該飛機(jī)的完稅價格為：
A、USD1800000
B、USD60000
C、USD1860000
D、USD1740000
答案：B
9.減免稅貨物的估價方法
特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。
10.無成交價格貨物的估價方法
11.軟件介質(zhì)的估價方法
多選題：
關(guān)于特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物的完稅價格審定原則，下列表述中正確的是：
A、內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷時的價格估定
B、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角余料，以申報(bào)內(nèi)銷時的價格估定
C、減稅或免稅的進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅
D、以租金方式對外租賃的進(jìn)口貨物，在租賃期間，以海關(guān)審定的租金作為完稅價格
答案：BCD
解釋：A錯，內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。
(三)進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計(jì)算
1.運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)
進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。
2、保險費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)
按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。無法確定時，海關(guān)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險費(fèi)。
3、郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)(了解)
4、邊境口岸運(yùn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)(了解)
三、出口貨物完稅價格的審定：
(一)出口貨物的完稅價格：
由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。
(二)出口貨物的成交價格：
指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。
(三)不計(jì)入出口貨物完稅價格的稅收、費(fèi)用(考點(diǎn))
1、出口關(guān)稅
2、輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)
3、在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金
(四)出口貨物其他估價方法(了解)
出口貨物完稅價格的計(jì)算公式：
出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅
=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)
判斷題：
以CIF紐約成交的出口貨物，從上海口岸申報(bào)出口，其完稅價格為海關(guān)審定的CIF紐約價格扣除上海至紐約的運(yùn)保費(fèi)并扣除出口關(guān)稅。
答案：對
解釋：出口貨物完稅價格=FOB-出口稅，題目給出的是CIF，F(xiàn)OB=CIF-運(yùn)費(fèi)-保險費(fèi)
四、海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序
(一)海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序
納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價格質(zhì)疑通知書之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報(bào)價格真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。除特殊情況外，延期不得超過10個工作日。
(二)價格磋商程序
納稅義務(wù)人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書”之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)行價格磋商。
(三)海關(guān)不進(jìn)行價格質(zhì)疑程序和價格磋商的情形(參見教材261)
(1)同一合同項(xiàng)下分批進(jìn)出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實(shí)施估價的;
(2)進(jìn)出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅總額在人民幣2萬元以下的;
(3)進(jìn)出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的;
五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)(了解) |
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