財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的借鑒

　　對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的借鑒
　　從世界各國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)看，在關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)上，主要有兩種觀點(diǎn)：一種是“獨(dú)立觀”，另一種是“一體觀”。“獨(dú)立觀”是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度財(cái)務(wù)報(bào)告政策相一致。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況比較可靠，不容易被操控；缺點(diǎn)是可能會(huì)導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比和各中期收益的非正常波動(dòng)，影響對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。目前，英國(guó)、加拿大、墨西哥、新西蘭、澳大利亞、香港等國(guó)家和地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要側(cè)重于采用獨(dú)立觀。
　　“一體觀”是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)測(cè)活動(dòng)水平（如銷(xiāo)售量、業(yè)務(wù)量）來(lái)進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。應(yīng)用一體觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因人為割裂會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的各期間收益的非正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)，提高中報(bào)信息的有用性；缺點(diǎn)是可能導(dǎo)致年度中各中期收益的平滑化，容易操控收益，影響收益信息的可靠性。目前美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣主要側(cè)重于采用一體觀。
　　從各國(guó)（或地區(qū)）的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐來(lái)看，大家一般都沒(méi)有純粹地采用哪一種觀點(diǎn)，往往兩者并用，但側(cè)重點(diǎn)不同。考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)育程度、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平等因素，在起草本準(zhǔn)則時(shí)，我們側(cè)重于采用獨(dú)立觀，即強(qiáng)調(diào)中期會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度會(huì)計(jì)政策相一致，以提高中期會(huì)計(jì)信息的可靠性。
　　公開(kāi)發(fā)行股票公司由公眾持股，投資者較多，牽涉面較廣，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性等方面的質(zhì)量要求較高，因此本準(zhǔn)則所規(guī)范的在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所應(yīng)遵循的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則，主要是為了滿(mǎn)足公開(kāi)發(fā)行股票公司外部投資者及時(shí)了解企業(yè)中期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的需要。
　　另外，雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)“三號(hào)準(zhǔn)則”對(duì)中報(bào)編報(bào)作了規(guī)范，但“三號(hào)準(zhǔn)則”與本準(zhǔn)則的側(cè)重點(diǎn)不同。一是“三號(hào)準(zhǔn)則”規(guī)定的內(nèi)容范圍較廣，不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面；二是“三號(hào)準(zhǔn)則”主要側(cè)重于規(guī)范中期報(bào)告的披露要求，對(duì)企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所應(yīng)遵循的確認(rèn)和計(jì)量原則沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)定，因而實(shí)務(wù)中各企業(yè)對(duì)一些項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量原則并不一致，例如計(jì)算中期所得稅時(shí)是否應(yīng)調(diào)整差異，未完工建造合同的收入與成本在中期期末是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、如何確認(rèn)等，企業(yè)做法各異。本準(zhǔn)則對(duì)這類(lèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題作了明確和規(guī)范，以提高中報(bào)信息的可比性和有用性。
　　關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率問(wèn)題，各國(guó)的規(guī)定并不相同，如美國(guó)、加拿大、澳大利亞、智利、哥倫比亞、以色列、墨西哥、挪威、我國(guó)臺(tái)灣等國(guó)家或地區(qū)要求企業(yè)編報(bào)季報(bào)，英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、奧地利、比利時(shí)、巴西、丹麥、印度、意大利、荷蘭、馬來(lái)西亞等國(guó)家或地區(qū)要求企業(yè)編報(bào)半年報(bào)。本準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率問(wèn)題，主要考慮是中期報(bào)告的提供頻率問(wèn)題應(yīng)由證券監(jiān)管部門(mén)來(lái)規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則。但是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率卻會(huì)影響企業(yè)中期的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求。目前我國(guó)上市公司要求半年報(bào)，但我國(guó)企業(yè)到境外上市，有時(shí)也可能需要編報(bào)短于半年的中期報(bào)告（例如到香港創(chuàng)業(yè)板上市即要求提供季報(bào)）。為使本準(zhǔn)則有較強(qiáng)的適應(yīng)性，在寫(xiě)法上就沒(méi)有以半年報(bào)為基礎(chǔ)，而是考慮了對(duì)短于半年的中期報(bào)告的要求。
　　 第三個(gè)問(wèn)題是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表是完整提供，還是簡(jiǎn)要提供的問(wèn)題。對(duì)此各國(guó)規(guī)定并不統(tǒng)一。從所了解的國(guó)家來(lái)看，大多僅要求簡(jiǎn)化報(bào)表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將中報(bào)的最基本內(nèi)容界定為簡(jiǎn)化報(bào)表，但同時(shí)也不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。我國(guó)證監(jiān)會(huì)于1994年發(fā)布、1996年修改的“三號(hào)準(zhǔn)則”規(guī)定，上市公司中期報(bào)告可以是簡(jiǎn)化報(bào)表，也可以是完整報(bào)表。但證監(jiān)會(huì)在1998年對(duì)該文件進(jìn)行再次修訂時(shí)，取消了簡(jiǎn)化報(bào)表的選擇，規(guī)定公司必須編制、披露和報(bào)送完整的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。為與證券監(jiān)管部門(mén)的要求一致，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在中期提供完整報(bào)表。