中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容和體系

根據(jù)分析和借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)已經(jīng)取得的研究成果，筆者認(rèn)為，具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

　1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)。主要回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“屬”和“種”的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是什么”和“做什么”的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)能夠提供可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)（當(dāng)然，也有一個(gè)管理活動(dòng)之說(shuō)，在此不予展開）；其原本目的是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的，或者說(shuō)是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的，因?yàn)樵谛畔⑸鐣?huì)認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和文明程度。

　3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)。是指會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中無(wú)需證明的前提條件，或是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無(wú)法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個(gè)具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等）是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提條件。

　4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。是指為利益相關(guān)者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：（1）誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息的使用者問(wèn)題；（2）使用者需要哪些方面的會(huì)計(jì)信息；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能提供什么信息，即解決會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題。

　5、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，會(huì)計(jì)信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來(lái)保障的。這些具體的質(zhì)量特征之間有一定的邏輯性、層次性，對(duì)其研究開發(fā)到何種程度應(yīng)視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)而定，并受成本效益原則的約束。

　6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過(guò)程的資金及其運(yùn)動(dòng)。誠(chéng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是否納入概念框架的范疇以及如何界定尚存爭(zhēng)議，需進(jìn)一步研討。筆者認(rèn)為，從宏觀層面上看應(yīng)該納入概念框架的范疇，這樣更有利于所謂的“會(huì)計(jì)要素”概念的界定。

　7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。概念框架中所講的要素應(yīng)該是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的要素，即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

　國(guó)際上有財(cái)務(wù)報(bào)表要素的提法，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，還是稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素為宜。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)要素”的提法應(yīng)該摒棄，因?yàn)橐�素是指�?gòu)成某一事物或整體的主要或必要因素，缺少了這些因素，就不能稱之為該事物或該整體。會(huì)計(jì)要素的含義很寬泛，顯然不僅僅是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)方面。

　8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。籠統(tǒng)地講，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的一般或基本要求，也有對(duì)這項(xiàng)工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問(wèn)題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是指第一個(gè)層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對(duì)某一要素或特定事項(xiàng)核算的具體要求。

　9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否加以計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的第一步。主要包括針對(duì)應(yīng)予輸入復(fù)式簿記系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的“初始確認(rèn)”，針對(duì)已確認(rèn)過(guò)的項(xiàng)目嗣后所發(fā)生變動(dòng)的“再確認(rèn)”和針對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)予揭示信息的“第三次確認(rèn)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。

　10、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要反映和監(jiān)督資金及其運(yùn)動(dòng)，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對(duì)交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)計(jì)量過(guò)程。對(duì)計(jì)量對(duì)象、屬性、單位、尺度、時(shí)間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。

　11、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。主要指運(yùn)用特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言系統(tǒng)將確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全面反映出來(lái)的過(guò)程。記錄的方法、手段、信息的載體、會(huì)計(jì)的循環(huán)等基本問(wèn)題都應(yīng)在概念框架中約定。

　12、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對(duì)報(bào)告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報(bào)告對(duì)資本市場(chǎng)的影響等都要予以規(guī)范。

　13、前瞻性的基本理論問(wèn)題。指對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和技術(shù)手段進(jìn)行的帶有預(yù)見(jiàn)性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、知識(shí)資本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。